Archiv2013 -Bestandteile des internationalen Jahresabschlusses von Dipl.-Kfm. Andreas Klein-Walbeck

Über den Vortrag

Der Vortrag „Archiv2013 -Bestandteile des internationalen Jahresabschlusses“ von Dipl.-Kfm. Andreas Klein-Walbeck ist Bestandteil des Kurses „Archiv 2013 - Internationale Rechnungslegung“. Der Vortrag ist dabei in folgende Kapitel unterteilt:

Bestandteile des internationalen Jahresabschlusses und Gliederung
Bilanz
Gesamtergebnisrechnung
Beispiel für one-statement-Darstellung
Gliederung der Gesamtergebnisrechnung
Anhang

Quiz zum Vortrag

Der Jahresabschluss nach IFRS enthält folgende Elemente:

immer auch Bilanz und Gesamtergebnisrechnung
immer auch Kapitalflussrechnung und Eigenkapitalveränderungsrechnung
immer auch Bilanz und Gewinn- oder Verlustrechnung und sonstiges Ergebnis
immer auch den Anhang
immer auch Segmentberichterstattung und Lagebericht

Ist die Kapitalflussrechnung ein Pflichtbestandteil eines IFRS-Abschlusses?

Die Kapitalflussrechnung ist ein Pflichtbestandteil eines jeden IFRS-Abschlusses.
Für kleine Unternehmen wird keine Kapitalflussrechnung benötigt.
Die Kapitalflussrechnung wird nur für kapitalmarktorientierte Unternehmen erstellt.
Die Kapitalflussrechnung kann erstellt werden, um eine bessere Analyse der Finanzlage zu ermöglichen.
Die Kapitalflussrechnung wird pflichtmäßig zu jedem IFRS-Abschluss erstellt, damit Analysten erkennen können, wie viel Kapital aus dem Unternehmen abgeflossen ist.

Wann immer ist nach den IFRS ein Segmentbericht zu erstellen?

wenn das Unternehmen (der Konzern) kapitalmarktorientiert ist.
wenn ein Unternehmenssegment diese Informationen aus dem Controlling benötigt.
wenn die Börse dies verlangt.
wenn die Geschäftsleitung regelmäßig die Unternehmenssegmente nach den intern aufbereiteten Segmentinformationen führt.

Das „statement of comprehensive income“ wird in den deutschen IFRS mit dem Begriff der „Darstellung von Gewinn oder Verlust und sonstiges Ergebnis“ übersetzt, bzw. entspricht dem Begriff der „Gesamtergebnisrechnung“. Wieso reicht nicht die Darstellung nur der Gewinn-oder Verlustrechnung?

weil dann diejenigen Aufwendungen und Erträge, die direkt im Eigenkapital erfasst werden, nicht mitdargestellt werden würden
weil die Adressaten in dieser Darstellung nur einen Teil des „Ergebnisses“ sehen würden
weil ansonsten die Analyse der Erfolgslage verkürzt dargestellt werden würde
weil das zu einfach wäre

In Deutschland wird die Gewinn- oder Verlustrechnung in der Praxis häufig nach dem Gesamtkostenverfahren dargestellt. Dürfen deutsche Unternehmen ihre Gewinn- oder Verlustrechnung im IFRS-Jahresabschluss auch nach dem Umsatzkostenverfahren darstellen?

Die IFRS lassen beide Verfahren zu, präferieren allerdings das Umsatzkostenverfahren.
Ja, sie dürfen, haben dann üblicherweise aber mehr Arbeit damit.
Nein. Deutsche Unternehmen müssen die Erwartungshaltung der Investoren erfüllen und ihre Gewinn- oder Verlustrechnung in Deutschland nach dem Gesamtkostenverfahren darstellen.
Ja, sie dürfen, weil die Börsen die Darstellung nach dem Umsatzkostenverfahren präferieren.

Warum schreibt das IASB für die Bilanz weder ein bestimmtes Präsentationsformat (Konto- oder Staffelform) noch eine bestimmte Abfolge der verpflichtend anzugebenden Posten vor?

die IFRS sollen für Bilanzierende in der gesamten Welt anwendbar sein. Es muß Freiräume geben, damit Unternehmen sich ihren jeweiligen tatsächlichen Bedürfnissen entsprechend darstellen können.
damit die Bilanzbuchhalter –im Rahmen der festgelegten Posten- die Entscheidung treffen können, wie die Daten des konkreten Unternehmens in seinem Umfeld und in Bezug auf seine Bilanzadressaten sinnvollerweise darzustellen ist.
damit jeder Bilanzierende machen kann, was er will.
damit Dozenten, die diesen Stoff unterrichten, keine klaren Vorgaben haben.

Wo sind nach IFRS die Elemente der Bilanz genannt und auch definiert?

im Rahmenkonzept der IFRS
in den IFRS
in IAS 1
in den Unterlagen des Dozenten
in den Interpretationen zu Jahresabschluss

Die in IAS 1 angegebenen Bilanzposten sind:

als Katalog der zwingend auszuweisenden Mindestposten zu verstehen. Die konkrete Darstellung bleibt den individuellen Anforderungen eines jeden Unternehmens und seines Umfelds überlassen.
in jedem Fall darzustellen, wenn sie im Unternehmen vorkommen
haben eine Bedeutung
eine starre Formatvorgabe
zu bezahlen

Die Bestandsveränderungsfortschreibungsrechnung...

... ist eine Erfindung ihres Dozenten
... wird im Anhang dargestellt
... wird für das Anlagevermögen und die Rückstellungen erstellt
... ergibt sich aus der Überleitung des Endbestands der Gewinn- oder Verlustrechnung auf den 01.01. des Folgejahrs
... ist ein Pflichtbestandteil eines ISRF-Abschlusses

Von der grundsätzlich vorzunehmenden Gliederung nach der Fristigkeit darf ausnahmsweise eine Gliederung nach der Liquiditätsnähe gewählt werden. In welchen Fällen?

wenn die Darstellung nach der Liquidität zuverlässigere und relevantere Informationen liefert
wenn das Unternehmen im Wesentlichen über finanzielle Mittel und Schulden verfügt
wenn dem Unternehmen das Wasser bis zum Halse steht
wenn das Unternehmen baden geht

Dozent des Vortrages Archiv2013 -Bestandteile des internationalen Jahresabschlusses

Dipl.-Kfm. Andreas Klein-Walbeck

Dipl.-Kaufmann Andreas Klein-Walbeck ist Ihr Experte für das Thema Internationale Rechnungslegung. Als Fachdozent der Steuerfachschule Endriss vermittelt er sein fundiertes Wissen in zahlreichen Seminaren.

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Auszüge aus dem Begleitmaterial

... Anhang Lagebericht (freiwillig, IAS 1.13). Unternehmen am „geregelten“ Kapitalmarkt zusätzlich ...

... einer Gliederung) IAS 1.54 ff. Fristigkeit: IAS 1.60 ff. Unterteilung in kurz- und langfristige Positionen, d. h. Anlage- und Umlaufvermögen und kurz- und langfristige Verbindlichkeiten ...

... F 108 und 109, „Kapitalerhaltungskonzepte u. Gewinnermittlung“) – zwei Möglichkeiten der Darstellung: IAS 1.81A – innerhalb einer „Gesamtergebnisrechnung“ – getrennt nach „GuV“ und „ergebnisneutralen Bestandteilen“ ...

... vorgegebenes Gliederungsschema, aber Katalog von Mindestposten IAS 1.82/83 – Wahlrecht: IAS 1.102/103 Umsatzkosten- oder Gesamtkostenverfahren – Aufgliederung der Aufwendungen entweder in GuV oder im Anhang; ...

... Tochterunternehmen (wie HGB) IAS 21 – AfS-Wertschwankungen IAS 39 – Cash Flow-Hedge-Wertschwankungen IAS 39 – erfolgsneutrale Verrechnung der ...

... Erklärung über die Übereinstimmung mit allen IFRS; eine Zusammenfassung der wesentlichen ...

... die nicht im Jahresabschluss ausgewiesen sind; zusätzliche Informationen, die nicht ausgewiesen aber relevant sind ...

... einen Konzernabschluss nach IFRS zu erstellen bzw. ob die Möglichkeit besteht, einen Konzernabschluss nach IFRS anstelle eines handelsrechtlichen Konzernabschlusses aufzustellen. b) Nennen Sie die Bestandteile des Konzernabschlusses nach IFRS. c) Nehmen Sie Stellung dazu, ob ein deutsches Unternehmen, das einen Konzernabschluss nach IFRS erstellt, einen Konzernlagebericht nach HGB vorlegen muss. Aufgabe: Konzern 1 Die Raketen-Company AG, Köln, ist auch auf dem Gebiet des Mondraketenbaues tätig. Als Mutterunternehmen von zwei Gesellschaften mit beschränkter Haftung in Bad Bergisch Gladbach und Bad Pulheim hat sie ihre Aktien an keiner Börse ...

... die RC AG ausgezahlt. Die Übernahme und Veräußerung der Vermögenswerte bzw. die Tilgung der Verbindlichkeiten wurden zutreffend gebucht. Der Differenzbetrag wurde als außerordentlicher Aufwand erfasst. Sachverhalt 2: Die RC AG übernahm das Vermögen und die Verbindlichkeiten der Titan AG aus Marsstadt zum 1. September 2010 für 650 Mio. €. Zum Übernahmezeitpunkt ergab sich folgende vereinfachte Bilanz für die Titan AG: Aktiva/ Passiva, Grundstücke 80.000.000 € Eigenkapital 200.000.000 € Gebäude 400.000.000 € Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 350.000.000 € technische Anlagen und Maschinen 120.000.000 € Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 75.000.000 € ...

... ist nicht einzugehen. b) Führen Sie erforderliche Korrekturbuchungen für 2010 durch. Aufgabe: SachAV I Die Raketen-Company erstellt ihren Jahresabschluss nach IFRS und stellt Ihnen folgende Fragen: a) Erklären Sie ausführlich die Bewertung von Sachanlagen gemäß IFRS im Zugangszeitpunkt. Gehen Sie dabei auch auf den Umfang der zu ermittelnden Werte ein. b) Folgebewertung: 1. Zeigen Sie die Möglichkeiten auf, die die IFRS bei der Folgebewertung bieten. 2. Bestimmen Sie ...

... ergeben. Danach muss der Konzernabschluss eines Mutterunternehmens, das den europäischen geregelten Kapitalmarkt in Anspruch nimmt, nach IFRS aufgestellt werden. Da die Raketen-Company mit ihren Aktien nicht den geregelten Kapitalmarkt in Anspruch nimmt, trifft die EU-Verordnung hier auch nicht zu. Nach § 315 a Abs. 3 HGB hat die Raketen-Company das Wahlrecht, statt einen Konzernabschluss nach HGB ihren Konzernabschluss nach den IFRS-Regeln aufzustellen. ...

... b) Der Einzelabschluss umfasst bei der AG: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung. Darüber hinaus gilt die AG als große Kapitalgesellschaft und muss einen Lagebericht aufstellen, der mit dem Jahresabschluss eine Einheit bildet, § 26 4 Abs. 1 HGB. Zum Konzernabschluss gehören: Konzernbilanz, Konzerngewinn- und -Verlust Rechnung, Konzernanhang, Eigenkapitalspiegel, Kapitalflussrechnung ...

... zu ziehen". IAS 27.13 führt aus, wann Beherrschung (widerlegbar) anzunehmen ist: Dem Mutterunternehmen muss direkt oder indirekt mehr als die Hälfte der Stimmrechte eines Unternehmens gehören. Wenn der eindeutige Nachweis geführt werden kann, dass die Stimmrechtsmehrheit an einem Unternehmen keinen beherrschenden Einfluss begründet, gilt die Beherrschung als widerlegt. Unwiderlegbar liegt nach IAS 27.13 Beherrschung vor, wenn ein Mutterunternehmen mit höchstens der Hälfte der Stimmrechte folgende Möglichkeiten hat: Verfügung über mehr als die Hälfte der Stimmrechte durch eine Vereinbarung mit anderen Anteilseignern, oder Kontrolle der Finanz- und Geschäftspolitik durch Vereinbarung oder Satzung ...

... handelt sich um einen konkreten Vorteil, der sich vom Geschäfts- oder Firmenwert abhebt, IAS 38, 11 f. Beherrschung: Die RC AG hat durch den Vertrag die Verfügungsgewalt über den Vorteil, IAS 38.13 bis 16. Künftiger wirtschaftlicher Nutzen: Der RC AG fließt auch der künftige wirtschaftliche Nutzen zu, IAS 38.17. Die Ansatzkriterien des IAS 38.21 sind erfüllt. Der immaterielle Vermögenswert ist in der Bilanz der RC AG auszuweisen, IAS 1.54(c). Es handelt sich bei dem übersteigenden Betrag von 2.200.000 € um einen entgeltlich erworbenen immateriellen Vermögenswert „Konkurrenzverbot" (nicht um einen entgeltlich erworbenen „Geschäfts- oder Firmenwert“). Die ...

... AG das Vermögen und die Schulden; die Aktien der Titan AG werden offensichtlich nicht übernommen. Damit handelt es sich um einen Unternehmenszusammenschluss in Form eines „Asset Deal", IFRS 3.3 i.V.m. IFRS 3.B6 a). Das Vermögen und die Schulden werden in die eigene Bilanz (Einzelabschluss) eingeordnet. Es werden nicht die Anteile (Shares) erworben. Die RC AG bewertet die Vermögenswerte und Schulden ...